会计学习笔记

1、企业在采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益，但在生产过程中为使存货达到下一个生产阶段所必需的仓储费用计入存货加工成本，生产过程中发生的超定额废品损失属于非正常消耗的直接材料直接人工及制造费用应计入当期损益，生产设备发生的日常维修费用，季节性停工期间生产车间发生的停工损失计入存货成本。

2、提现实质重于形式原则的有：将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并报表范围，将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债，将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款，将接受的非控股股东现金捐赠却认为资本公积

3、甲公司拟出售对乙公司的股权投资，但乙公司的法人主体并未注销，满足持续经营的基本假设，因此乙公司的财务报表应按照持续经营假设对会计要素确认、计量和报告

4、同时使用总额法和净额法对不同类的政府补助进行会计处理

5、在确定存货可变现净值时，应以资产负债表日区分的最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货目的，资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收款项等应在资产负债表中列报为应收款项融资。

6、一般纳税人当期直接减免的增值税，应计入其他收益；

7、在合并资产负债表中应当计入资本公积的有：同一控制下企业合并中支付的合并对价账面价值小于取得净资产账面价值的差额；母公司在不丧失控制权的情况下部分处置子公司的长期股权投资，处置价款大于处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算净资产份额的差额；因联营企业接受新股东的资本投入，投资方仍采用权益法核算时应享有联营企业净资产份额发生变动的部分

8、为建造固定资产介入专门借款资本化期间将该外币专门借款德力西和汇兑损益计入在建工程成本；自境外市场购入存货，期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值，并以此为基础计提存货跌价准备，以外币计价的交易性金融资产，期末按外币与即期汇率计算的结果确定其公允价值，并以此为基础计算确认公允价值变动损益；收到投资者投入的外币资本，按照加一人即期汇率折算实收资本。

9、出售子公司产生的利得和损失在利润表应该作为投资收益项目在利润表中列报，支付短期租赁的租赁保证金应计入经营活动现金流出；基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额属于经营活动现金流量

10、根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每股收益的有：报告年度发放股票股利，报告年度因发生同一控制下企业合并发行普通股，报告年度资产负债表日后事项期间以盈余公积转增股本，报告年度因前期差错对比较期间损益进行追溯重述。

11、待执行合同变亏损合同的，应作为或有事项，并按照退出合同的最低净成本计量预计负债

12、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中不应作为调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有：，在抱抱搞起资产负债表日已经存在的债务，在其资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组交易；发生同一控制下企业合并；拟出售固定资产在在产负债表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件，

13、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额不应该超过确认负债的账面价值

14、在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响；在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响

15、可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限

16、如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，且该交易中的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，。企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产，购买日后12个月内，如有取得新的或进一步信息表明

借：长期股权投资2100

贷：银行存款 2000

营业外收100

2000/10*.75=850*0.3=255

50*.75*0.3=11.25

借：长期股权投资266.25

贷：投资收益255

其他综合收益11.25

甲公司不确认与长期股权投资相关的递延所得税

理由：甲公司拟持有乙公司的股权，因长期股权投资初始投资成本的调整产生的暂时性差异，预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，因确认投资收益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响，因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在准备长期持有的情况下未来期间也不会转回，因此甲公司准备长期持有的情况下，采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，不确认递延所得税

（2）不能作为政府补助处理，

理由，产业产品归政府所有

借：银行存款2000

贷：合同负债2000

（3）甲公司办公楼竣工决算属于资产负债表日后调整事项

理由：办公楼在资产负债表日前已达到预定可使用状态并已经按暂估价值入账，资产负债表日后完成竣工决算手续，可以进一步确定该资产的成本，因对已入账的资产成本进行调整，属于资产负债表日后调整事项

2022年12月31日资产负债中因列示的金额=68000-62000/50=66760万元

借：固定资产6000

贷：其他应付款6000

甲公司因将其持有的对乙公司的投资作为长期股权投资核算，同时经该项回售权分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

理由：甲公司能够参与乙公司的生产经营决策，并能够对乙公司产生重大影响，因此应将该项投资分类为长期股权投资，由于该项回售权导致乙公司存在无法避免向投资方交付现金的合同义务，对于乙公司来讲，因将其作为一项金融负债，但是从甲公司角度讲，不满足本金加利息的合同现金流量特征，因此应将该回售权作为一项嵌入衍生工具并分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产，

甲公司应将该项理财产品分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产

理由：该理财产品的资金投向是固定收益类的资产池，该理财产品采用动态管理模式，主要通过持有基础资产赚取差价，不满足本金加利息的合同现金流量特征，因此应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，虽然有利率跳升安排，但该安排利率水平并非奇高尚未构成间接义务，合同约定保护条款要求甲公司在处置主要经营性资产时永续债持有人有回售权，该事项甲公司可自主决定的事项，可以无条件避免，在发行方清算时需以现金进行结算的约定不影响上述金融工具分类为权益工具

借：银行存款1000

贷：其他权益工具1000

甲公司对乙公司股权投资的入账价值=55000*30%=16500万元

甲公司相关会计分录

借：长期股权投资16500

贷：股本2500

资本公积12500

营业外收入1500

甲公司对乙公司股权投资2x21年应确认的投资收益=3600-25-250）*0.3=997.5万元

借：长期股权投资1027.5

贷：投资收益997.5

其他综合收益30

（3）甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益=处置部分所收到价款+剩余股权投资公允价值）-原长期股权投资账面价值+其他综合收益结转=12000+12000）-150001500-997.5=6502.5，甲公司出售所持乙公司15%股权后，剩余部分股权投资已不再具有重大影响作为金融资产核算，因此需要视同甲公司长期股权投资全部处置

应编制的会计分录为：

借：其他权益工具投资-成本12000

银行存款12000

贷：长期股权投资17527.5

投资收益 6472.5

借：其他综合收益30

贷：投资收益30

2x22年12月31日

借：银行存款14000

贷：其他权益工具投资14000

借：其他综合收益2000

贷：盈余公积200

利润分配-未分配利润1800

权益法适用范围

主要包括：1、个别报表中，对联营企业和对合营企业投资的后续计量，合并报表中将母公司长期股权投资调整为权益法核算

与可辨认净资产公允价值份额进行比较，个别报表：大于无需调整，小于计入营业外收入

对被投资方实现净利润的调整：1、考虑投资的时间权重，开率购买日被投资方净资产公允价值不等于账面价值对净利润的影响；为时间内部交易损益

被投资方宣告分派现金股利按照持股份额冲减长期股权投资账面价值

被投资方时间其他综合收益按照比例确认应享有份额，计入其他综合收益

被投资方实现其他权益变动按照持股比例确认应享有份额，计入资本公积

合并报表考虑事项：大于确认为商誉，小于计入当期损益

被投资方分派现金股利合并报表要编制调整分录：

借：投资收益

贷：长期股权投资吗

编制甲公司2x22年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价变动的相关会计分录

转换日的会计分录

借：投资性房地产1300

累计折旧400

贷：固定资产800

其他综合收益900

12月31日公允价值变动

借：投资性房地产200

贷：公允价值变动损益200

1、C2、B3、

一、

1、乙公司2x21年应确认的收入金额=8000*（1+8%）=8640万元

乙公司2x22年应确认的收入金额=6000*（1+8%）=6480万元

2x21年乙公司相关的会计分录：

借：合同履约成本8000

贷：银行存款8000

借：合同资产8640

贷：主营业务收入8640

借：主营业务成本8000

贷：合同履约成本8000

确认借款利息支出

借：PPP借款支出550

贷：应计利息 550

2x22年乙公司相关的会计分录：

借：合同履约成本6000

贷：银行存款6000

借：合同资产6480

贷：主营业务收入6480

借：主营业务成本6000

贷：合同履约成本6000

确认借款利息支出

借：PPP借款支出570

贷：应计利息 570

PPP项目达到预定可使用状态

借：无形资产16240

贷：合同资产15120

PPP借款支出1120

维修服务作为或有事项核算

2x21年摊销：借：主营业务成本 192.31

贷：预计负债192.31

2x22年摊销：借：主营业务成本192.31

贷：预计负债192.31

根据资料（2），丙公司与客户订立的合同中包括一项履约义务，

理由：丙公司负责将冰箱运送至客户指定仓库，则该项运输服务活动不构成一项单独履约义务，应于商品一块作为一项合同履约义务并确认收入

应确认的收入金额=2350*90%=2115万元

借：应收账款2115

合同资产235

贷：主营业务收入2115

预计负债235

根据资料（3），分别计算丁公司茶叶、茶壶和茶杯应确认收入的金额。

公司茶叶应确认的收入=35000*2000+45000*2000=160000000元

茶壶=40000*3000+108000000=228000000元

茶杯应确认的收入=500*100000+7200000=122000000元

1、（1）甲公司合并报表应将股权信托融资作为金融负债进行会计处理

理由：符合基本借贷关系信托期限届满之日，甲公司回购丙公司持有乙公司股权，股权信托计划终止。股权

回购款为投资款50 000万元加单利8.5%的固定回报

（2）乙公司应将股权信托融资作为权益性工具进行会计处理

借：银行存款50000

贷：实收资本 2280

资本公积47720

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，甲公司持有该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售

购入时：

借：其他债权投资5000

贷：银行存款 5000

确认利息时：

借：应收利息150

贷：投资收益150

公允价值变动时

借：其他债权投资200

贷：其他综合收益200

出售时

借：银行存款5202

投资收益148

贷：其他债权投资5200

应收利息150

借：其他综合收益200

贷：投资收益 200

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，由于嵌入了一项转股权，甲公司所持有的丙公司可转债在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性，不符合以本金和未偿付本金金额为基础的利息支付的合同现金流量特征

购入时：

借：交易性金融资产1050

投资收益15

贷：银行存款1065

计息时

借：应收利息10*100*1.5%/2

贷：投资收益7.5

公允价值变动

借：交易性金融资产40

贷：公允价值变动损益40

权益工具

由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款，甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义务；由于甲公司有权取消支付优先股当期股息，甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务，在发生强制付息事件的情况下，甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付，因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务

借：银行存款97000

贷：其他权益工具97000

债务工具一般公司债券计入发行工具初始计量金额通过应付债券利息调整科目核算

可转债：按照负债成分和权益成分的公允价值相对比例分摊，分别计入应付债券利息调整和其他权益工具科目

权益工具：普通股重建资本公积股本溢价；除普通股外其他权益工具冲减其他权益工具科目余额

甲公司应将其分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不满足合同现金流量特征甲公司购入的优先级A类资产支持证券属于

甲公司发行的永续债应当分类为权益工具

理由：甲公司根据合同条款可以无条件避免交付现金或其他金融资产，即甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约，本次发行的永续债不设置投资者回售条款也不设置强制转换为普通股的条款，所以应分类为权益工具

借：银行存款3000

贷：其他权益工具3000

非保本浮动收益性理财分类为损，基金（股票型、债券型货币基金或混合基金，该类基金通常投资于动态管理的资产组合）

该类基金不符合本金加利息的合同现金流量特征，应将其分类为“损”

对于施工企业在某一时段内履行履约义务时，会计分录为：

1、发生合同成本时

借：合同履约成本

贷：原材料等

2、根据履约进度确认收入并结转成本时：

借：合同结算-收入结转

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

3、根据合同约定结算工程款时：

借：应收账款等

贷：合同结算-价款结算

4、合同结转预计损失时：

借：主营业务成本

贷：预计负债

借：银行存款

贷：主营业务收入

合同负债

客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益